감사인의 부정발견 모범사례

주제	부정행위	발견경위	유의사항
가공의 매출 인식	회사는 지속적인 영업손실 등으로 상장폐지 위기에 처하자 가공의 매출을 인식하기 위해, • ①대주주가 신규 거래처에 자금을 대여하고, ②회사는 동 거래처와 매출계약을 체결하여 가공의 매출을 인식한 후 ③거래처는 대주주로부터 차입한 자금으로 회사에 대금을 지급함	감사인은 재무제표에 대한 감사 중 다음과 같은 정황을 통해 회사의 부정 가능성을 인지하고, 가공매출을 발견함. • 연말에 체결된 신규 거래처에 대한 물품공급계약 중 대량으로 높은 가격으로 거래된 비경상적 거래 발견, • 매월 신규 거래처 대표에게 기타사업소득으로 처리되는 지출 발견(가공매출에 대한 대가 의심), • 회사가 동일 거래에 대하여 매출 계정 검증시 제시한 거래명세서와 최종 자료 제출시 제시한 거래명세서가 불일치, • 신규 거래처 재무제표 검토 결과 실질적인 사업 영위 능력이 없음이 확인됨	상장폐지 위기 기업 감사시 재무요건 미충족이 우려되는 계정에 특히 유의하고, 연말에 집중되는 거래의 경우 거래처의 경영진이나 재무상황에 대한 추가정보를 입수하고 자료들간 일치여부 점검
직원 횡령 및 가공의 자산 계상	회사 재무팀 직원이 4년간 회사의 자금을 본인 계좌로 무단 송금하여 사적 유용하고, 이를 은폐하기 위해 횡령된 자금을 건설중인 자산으로 허위 계상함	감사인은 재무제표에 대한 감사 중 건설중인 자산에 거액이 계상되어 있고, 장기간 타계정으로 대체되지 않고 있어 자산의 실재성을 의심하게 됨 감사인은 회사에 자산의 실재성 및 손상 검토 자료를 요청하였고, 회사는 외부전문가 조사를 통해 직원에 의한 자금 횡령사실을 확인	건설중인 자산, 선급금 등 임시로 사용되는 계정과목의 금액이 과다하거나 장기간 변동하지 않는 경우에는 거래의 실재성에 대해 거래처 조회, 거래처 재무상태 확인 등 외부증빙 확인 필요
대표이사의 자금유용	사 대표이사(최대주주)는 장기간 반복적으로 이사회 승인 없이 회사의 자금을 사적으로 유용함 • 회사는 이를 은폐하기 위해 인출된 자금을 특수관계자에 대한 대여로 처리하고, 매 분기말 동 특수관계자에 대한 매입채무 등과 임의 상계처리	감사인은 재무제표에 대한 감사 중 다음과 같은 부정위험요소를 발견함 • 특수관계자와의 자금거래 잔액이 수년에 걸쳐 지속적으로 증가하였고, 그 잔액 규모가 거래 상대방의 영업규모를 고려할 때 과다함 • 대여금 장부에 분기말 특수관계자 매입채무와 상계 처리된 금액이 분기결산 후 다시 대여금으로 계상되는 경우가 반복적으로 발생함 • 회사 장부에 계상된 특수관계자와의 채권·채무내역이 특수관계자의 재무제표 주석에 기재된 내용과 상이함 감사인 요청에 따라 회사 내부감사의 조사 결과 대표이사(최대주주)의 횡령사실을 확인	대표이사 겸 최대주주에 대한 견제가 이루어지지 않고, 친인척이 운영하는 특수관계회사와 빈번한 거래가 있는 회사는 최대주주의 사금고화를 의심하여 분개검증을 충실하게 할 필요
가공의 재고자산 인식	회사는 주권상장을 위해 가공의 재고자산을 인식함 • 회계담당 임원이 가공의 재고수량을 재고수불부에 기록하는 방식으로 실제와 다른 장부를 유지해옴	감사인은 회사 제품의 특성과 고객 유형을 기초로 볼 때 회사의 매출 마진율(매출총이익/매출액)이 지나치게 높아 판매된 제품을 매출원가로 처리하지 않고 재고자산으로 처리하였을 개연성을 의심하여, • 재고자산의 실재성 확인을 위한 감사절차를 확대하여, 회사의 재고자산 실사에 입회하여 더 많은 표본을 선정하여 확인하고, 재고수불부와 실제 재고자산을 양방향에서 추적, 대사한 결과 재고수량이 상이함을 발견함	회사가 속한 산업에 대한 이해, 동종 산업평균 또는 동종업체의 매출이익률 비교 등을 통해 재무수치의 합리성을 분석하고, 자료간 수량 불일치 등의 단서를 간과하지 말 것
대여금을 이용한 횡령	母회사(상장사)가 子회사에게 자금 대여한 후, 子회사가 대부업 등 사업 목적을 표방하면서 특정 거래처에 대여를 진행하였고 동 자금이 子회사의 대표이사에게 전달됨	감사인은 재무제표에 대한 감사 중 다음과 같은 비정상적인 자금거래에 대한 의구심을 가짐 • 모회사가 자회사에게 자금 대여한 후 다시 자회사가 대부업 등 사업 목적을 표방하면서 특정 거래처에 대여를 진행함 • 중간감사시 자회사 대표이사가 대여받은 회사를 관리하는 정황이 발견되고, 빌린 돈을 본인 통장으로 다시 받는 거래를 발견하게 됨 감사인 요청에 따라 회사 내부감사의 조사 결과 자회사 대표이사의 횡령사실 확인	비경상적인 대여 거래는 발생시부터 거래 상대방의 사용처까지 끝까지 추적하여 거래의 본질을 파악할 필요
부실 매출채권의 정상회수 가장	회사는 부실 매출채권에 대한 대손충당금 설정(손실 인식)을 회피하기 위해 • 회사 대표이사가 거래처에 본인 자금을 일시 대여하고, 거래처는 동 자금으로 매출채권을 지급하는데 사용한 후, 나중에 거래처가 실제 매출채권을 상환하면 회사가 대표이사에게 대여금을 상환하기로 함	감사인은 재무제표에 대한 감사 중 회사와 거래처간 소송을 인지하고, • 재무제표상 거래처에 대한 채권잔액과 소송가액의 차이가 큰 점에 의구심을 갖고 前대표이사에게 질문한 결과, • 前대표이사가 거래처에 개인 자금을 대여하고 동 자금으로 회사에 대한 채권을 상환하게 함으로써 부채 및 손실을 과소인식한 사실을 발견함	소송 관련 자료는 드러나지 않는 거래에 대한 단서일 수 있고, 자료간 금액 불일치 등에 대해 의구심을 가질 필요